July 30, 2021

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什麼叫債務重組?新老債務重組規則有什麼區別?

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債務重組,就是指在沒有更改交易對手方的狀況下,經債務人和借款人協約或人民法院判決,就償還債務的時間、額度或方法等再次達成共識的買賣。

新規則針對債務重組的界定保存了“債務人和借款人協約或人民法院判決”,但刪除了原來有關“借款人產生會計艱難”、“作出妥協”等敘述,提升了“在沒有更改交易對手方”的標準限定,確立了債務重組的主要內容包含就負債“時間、額度或方法等再次達成共識”。

如果有協力廠商參加買賣,例如投資管理企業從債務人處購買債務,再與借款人開展債務重組的狀況,公司理應最先考慮到債務和負債是不是產生停止確定,可用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》等規則,再就債務重組買賣可用《企業會計準則第12號——債務重組》。

新債務重組准不會再注重在借款人產生會計艱難的情況下開展,也無論債務人是不是做出妥協。

換句話說,只需彼此協商一致或是經人民法院判決對負債再次達到了協議書即歸屬於債務重組。比如,債務人在免減借款人一部分負債本錢的與此同時提升 剩下負債的貸款利息,債務人願意借款人用等價產成品抵付期滿負債,或是以資產開展債務重組獲得時資產投資性房地產高過債務帳面價值的均歸屬於債務重組。

從而,新債務重組規則注重了交易對手不可更改,但取消了借款人產生會計艱難及其債務人作出妥協的標準限定,進而防止了同樣或相近的債務重組買賣由於對“借款人產生會計艱難”、“作出妥協”的分辨不一樣而選用不一樣的財務會計處理方法。

債務重組的方法

債務重組的方法分成:以財產償還債務、將負債變為資產和改動別的負債標準。

這一點與原規則基本一致,但是與原規則在以財產償還債務下的細分化各有不同,原規則按以現錢財產償還債務和以貨幣性財產償還債務來歸類,新規則按以資產償還債務和並以資產償還債務來歸類。此外,在改動別的負債標準中刪除了相關或有標準的內容。

(1)以財產償還債務

用以債務重組償還債務的財產包含現錢、庫存商品、應收帳款、固資、無形資產攤銷、在建項目、生物性資產、投資型房地產業、長期性股權投資基金等。

(2)將負債變為資產

這兒的權益工具,就是指依據《企業會計準則第37號——金融工具列報》歸類為“權益工具”的金融衍生工具,財務會計解決上反映為總股本、資本公積、資本公積金等學科。

(3)改動別的負債標準

包含調節負債本錢、更改負債貸款利息、變動還貸限期等。

老規則下改動別的負債標準包含:降低負債本錢、減息、降低或免除沒付的貸款利息等。不難看出,新規則注重的是更改而不是一味地降低。

債務重組的方法能夠 是在其中任一,還可以使以上三種方法的組成,包含以下方法:

(1)一部分以財產償還,一部分將負債變為資產;
(2)一部分以財產償還,一部分改動別的負債標準;
(3)一部分將負債變為資產,一部分改動別的負債標準;
(4)一部分以財產償還、一部分將負債變為資產、一部分改動別的負債標準。
債務重組的財務會計解決

(1)以財產償還債務

I.並以資產償還債務

債務人:捨棄債務的投資性房地產與帳面價值的差值為債務重組損益表,理應記入“長期投資”。

借款人:償還債務的帳面價值與出讓財產的帳面價值的差值為債務重組損益表,理應記入“其他收益”。

在其中:

庫存商品的成本費,包含捨棄債務的投資性房地產和使該財產做到所在位置和情況所產生的可立即屬於該財產的稅費、運輸費用、裝卸搬運費、保險費用等別的成本費。

固資的成本費,包含捨棄債務的投資性房地產,及其使該財產做到預訂可應用情況前所產生的可立即屬於該財產的稅費、運輸費用、裝卸搬運費、人工費、技術專業工作人員附加費等別的成本費。明確固資成本費時,理應考慮到預估棄置費用要素。

投資型房地產業的成本費,包含捨棄債務的投資性房地產,及其可立即屬於該財產的稅費等別的成本費。

生物性資產的成本費,包含捨棄債務的投資性房地產,及其可立即屬於該財產的稅費、運輸費用、保險費用等別的成本費。

無形資產攤銷的成本費,包含捨棄債務的投資性房地產,及其可立即屬於使該財產做到預訂主要用途所產生的稅費等別的成本費。

原規則下,債務人將接到貨幣性財產的投資性房地產與資產重組負債的帳面價值之差確定為債務重組損害,以接到的財產的投資性房地產為基本,即是售賣買賣方式。

而以投入的財產(債務)的投資性房地產為基本,即是選購買賣方式,2019年新修訂的非貨幣性資產規則一樣選用了選購方式。

原規則下,借款人將資產重組負債的帳面價值與投入的財產投資性房地產之差確定為債務重組淨收益,而新規則下為資產重組負債的帳面價值與投入的財產帳面價值之差確定為債務重組損益表,新規則下借款人測算債務重組損益表時不會再牽涉到投資性房地產。

Ii.以資產償還

這兒所說的資產包含現錢,及其別的依照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求開展確定和計量檢定的財產。

債務人:轉讓包含現錢以內的單項工程或多種資產的,理應依照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求開展確定和計量檢定。資產原始確定時理應以其投資性房地產計量檢定,資產確定額度與債務停止確定日帳面價值中間的差值,計入“長期投資”學科。可是,扣除的資產的投資性房地產與成交價存有差別的,理應依照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第三十四條的要求解決。

借款人:以單項工程或多種資產償還債務的,負債的帳面價值與償還債務資產帳面價值的差值,計入“長期投資”學科。償還債務資產已計提減值提前準備的,應結轉成本已記提的資產減值準備。

針對以歸類為以投資性房地產計量檢定且其變化記入別的非流動負債的負債專用工具專案投資償還債務的,以前記入別的非流動負債的總計淨收益或損害理應從別的非流動負債轉站出,計入“長期投資”學科。針對以特定為以投資性房地產計量檢定且其變化記入別的非流動負債的非買賣性權益工具專案投資償還債務的,以前記入別的非流動負債的總計淨收益或損害理應從別的非流動負債轉站出,記人“法定盈餘公積”“分配利潤—未分配利潤”等學科。

劃重點,這兒與以非資產償還不一樣的是,以資產償還債務方法下,債務人確定的轉讓財產的原始入帳價值不會再是投入財產的投資性房地產再加上有關花費,只是接到財產(資產)的投資性房地產。

與此同時,借款人償還的損益表不會再計入“其他收益”,只是計入“長期投資”。

(2)負債變為權益工具

債務人:將負債變為權益專用工具方式開展債務重組造成債務人將債務變為為子公司或合夥制工廠的權益性投資的,債務沒人應按照本規則第六條的規定計量檢定其初始專案投資成本費費。捨棄的投資性房地產產與帳面價值中間的誤差,理應記入損益類。

借款人:債務重組選用將負債變為權益工具方法開展的,借款人原始確定權益工具時,理應依照權益工具的投資性房地產計量檢定,權益工具的投資性房地產不可以靠譜計量檢定的,理應依照所償還債務的投資性房地產計量檢定。所償還債務帳面價值與權益工具確定額度中間的差值,計入“長期投資”學科。借款人因發售權益工具而開支的有關稅金等,理應先後抵減資本溢價、法定盈餘公積、未分配利潤等。

原規則下,債務人依照換入的股份的投資性房地產確定為對借款人的項目投資,針對借款人,負債變為權益工具解決基本一致。

與此同時,借款人償還的損益表不會再計入“其他收益”,只是計入“長期投資”。

(3)改動別的負債標準

新規則中刪除了有關附或有標準的債務重組應遵照或有事項規則的要求的表明。

債務人:選用改動別的條文方法開展債務重組的,債務人理應依照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的要求,確定和計量檢定資產重組債務。

借款人:選用改動別的條文方法開展債務重組的,借款人理應依照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號—金融工具列報》的要求,確定和計量檢定資產重組負債。

新規則下債務人和借款人有關改動別的條文方法開展債務重組的,債務重組與金融衍生工具的確定和計量檢定標準一致,將資產重組債務和負債的財務會計解決要求資料庫索引至新金融衍生工具規則。

針對借款人,還必須 考慮到是不是產生實際性改動。

假如對負債或一部分負債的合同文本作岀“實際性改動”產生資產重組負債,或是債務人與借款人中間簽訂合同,以擔負“本質上不一樣”的資產重組負債方法更換負債,借款人理應停止確定原負債,與此同時依照改動後的條文確定一項新金融負債。

在其中,假如資產重組負債將來現金流(包含付款和扣除的一些花費)折現率與原負債的剩下間現金流折現率中間的差別超出10%,則代表著新的合同文本開展了“實際性改動”或資產重組負債是“本質上不一樣”的,相關折現率的測算均選用原負債的內涵報酬率。

但不管歸屬於以哪種方法開展債務重組,運營外收入支出學科都完全地撤出了歷史的舞臺!

舉好多個事例

舉例說明1

生煎包子企業於2019年12月1日市場銷售一批貨品給小籠包公司,合同款五百萬元。

2020年12月31日,生煎包子企業與小籠包公司達成共識,小籠包公司以其自購的一套房地產抵付欠生煎包子企業的負債。生煎包子企業在獲得房地產使用權後方案將擁有其以便升值或是獲得房租。該房地產在遷移前帳目上原值為五百萬元,已計提折舊150萬餘元。經評定,2020年12月31日該房地產的投資性房地產為430萬餘元。彼此於12月月底申請辦理完成了房地產產權年限遷移辦理手續,生煎包子企業產生有關稅金累計十萬元,小籠包公司產生有關稅金累計十五萬元。

生煎包子企業總計對以上應收賬款記提了五十萬元資產減值準備。2020年12月31日,2020年年底此筆應收帳款的投資性房地產為480萬餘元。

老規則下財務會計解決以下(企業:萬餘元):

生煎包子企業:
借:投資型房地產業440
借:壞賬損失50
借:營業外收入20
貸:應收帳款500
貸:存款10

小籠包公司:
借:應付款500
貸:固資清除430
貸:營業外支出70
借:應交稅費15
貸:存款15
借:固資清除350
借:固定資產折舊150
貸:固資500
借:固資清除80
貸:營業外支出80

在老規則下,債務人依照換入的投資型房地產業投資性房地產(430萬餘元)與應收帳款的帳面價值(450萬餘元)之差確定資產重組損害二十萬元。

借款人依照掉換的固資的投資性房地產(430萬餘元)與應付款的帳面價值(五百萬元)之差確定資產重組淨收益七十萬元,此外固資帳面價值(350萬餘元)與投資性房地產(430萬餘元)之差確定資產處理淨收益80萬元。

新規則下財務會計解決以下(企業:萬餘元):

生煎包子企業:
借:投資型房地產業490
借:壞賬損失50
貸:應收帳款500
貸:存款10
貸:長期投資30

小籠包公司:
借:應付款500
借:固定資產折舊150
貸:固資500
貸:其他收益150
借:應交稅費15
貸:存款15

在新規則下,債務人依照掉換債務的投資性房地產(480萬餘元)與應收帳款的帳面價值(450萬餘元)之差確定長期投資三十萬元。

借款人依照掉換的固資的帳面價值(350萬餘元)與應付款的帳面價值(五百萬元)之差確定其他收益150萬餘元。

舉例說明2

灌湯包公欠生煎包子企業一筆十萬元的借款,小籠包公司乏力還款。後彼此經商議明確,將小籠包公司欠付的負債變換為小籠包公司一萬股股權(所占小籠包公司股權占比為25%),每一股個股的顏值為一元,投資性房地產為7元,生煎包子企業已計提壞賬準備提前準備一萬元,變換日此筆應收帳款的投資性房地產為八萬元。生煎包子企業和小籠包公司分別為買賣付款服務費1.五萬元。

老規則下財務會計解決以下(企業:萬餘元):

生煎包子企業:
借:長期性股權投資基金8.5
借:壞賬損失1
借:營業外收入2
貸:應收帳款10
貸:存款1.5

小籠包公司:
借:應付款10
貸:總股本1
貸:資本公積金—股本溢價6
貸:營業外支出3
借:應交稅費1.5
貸:存款1.5

在老規則下,債務人依照換入的股份投資性房地產(七萬元)與應收帳款的帳面價值(9萬餘元)之差確定運營開支2萬元。

借款人依照掉換的股份的投資性房地產(七萬元)與應付款的帳面價值(十萬元)之差確定營業外支出三萬元。

新規則下財務會計解決以下(企業:萬餘元):

生煎包子企業:
借:長期性股權投資基金9.5
借:壞賬損失1
借:長期投資1
貸:應收帳款10
貸:存款1.5

小籠包公司:
借:應付款10
貸:總股本1
貸:資本公積金—股本溢價6
貸:長期投資3
借:應交稅費1.5
貸:存款1.5

在新規則下,債務人依照掉換的應收帳款的投資性房地產(八萬元)與應收帳款的帳面價值(9萬餘元)之差確定長期投資一萬元。

借款人依照掉換的股份的投資性房地產(七萬元)與應付款的帳面價值(十萬元)之差確定長期投資三萬元。

舉例說明3

小籠包公司欠生煎包子企業一筆四年期借款,借款本錢五百萬元,貸款利息三萬元,期滿後小籠包公司乏力還款借款。經彼此商議,生煎包子是將貸款利息三萬元免去,小籠包公司向生煎包子企業定增一百萬股個股,占小籠包公司股權總金額的1%,用以抵付200萬元負債,轉讓日小籠包公司的股票價格為每一股2.6元。剩下三百萬元推遲一年償還(不考慮到資產資金時間價值),年利率不會改變。生煎包子企業以攤余成本計量檢定該借款,至轉讓日該借款已計提減值提前準備五十萬元。

新規則下財務會計解決以下(企業:萬餘元):

生煎包子企業:
借:買賣性資產260
借:借款損害提前準備50
借:借款—本錢300
貸:長期投資107
貸:借款—本錢500
貸:借款—貸款利息3

小籠包公司:

以上有關三百萬元一部分的合同文本改動不組成實際性改動,故不停止確定該一部分。
借:長期貸款—本錢500
借:長期貸款—貸款利息3
借:長期投資57
貸:長期貸款–本錢300
貸:總股本100
貸:資本公積金160

在新規則下,債務人依照換入日資產的投資性房地產(260萬餘元)與借款帳面價值的降低數(153萬餘元)之差確定長期投資107萬餘元。

借款人依照掉換的股份的投資性房地產(260萬餘元)與抵付的長期貸款的帳面價值(203萬餘元)之差確定長期投資57萬餘元。

好啦,今日的小大講堂就到這兒了,這兒再度注重新債務重組規則不會再以借款人產生會計艱難或是債務人作出妥協為前提條件,根據上邊的實例大家也可以看得出,債務人、借款人分別有資產重組盈利/損害的狀況發生。下一講,大家將詳細介紹新非貨幣性資產互換規則,不必錯過了哦!

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